前言
各位小伙伴们，大家好呀！
本篇文章开始，我们进入到金融资产计量的学习。
通过金融资产的分类，我们一共可以得到下面这三类金融资产：
- 第一类：以摊余成本计量的金融资产；
- 第二类：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；
- 第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
本篇文章，我们就来介绍第一类金融资产的计量。
啥是摊余成本
这类资产既然叫做：以摊余成本计量的金融资产。
那最先要解决的问题就是，啥是摊余成本？
企业购买或持有这类金融资产，主要目的就是收取本金和利息。
关注的是人家到底还欠我们多少钱，还有多少本金和利息没有收回来？
所以在记账方面，到了对方该付利息的时候，就在账上添上一笔；当人家支付了利息或者归还了本金，我们就给他减少一笔。
这种记账方式就叫做“摊余成本计量”
这类资产常见的有，持有至到期的应收账款、应收票据以及各类债券。
前两个我们都很熟悉了，在会计处理上也没什么难度。
本篇文章，我们来重点介绍一下债券的计量。
债权投资
债券的核算，准则将其放到了债权投资这个科目下。
有些小伙伴会觉得“摊余成本”复杂难学，原因就出在了债券的计量这了。
我们先来看一种最简单的一种情形：
隔壁老王按照面值购买了10份包子铺债券，共计1000元。
则相应的会计处理如下：
①、购入包子铺债券
借：债权投资——成本 1000
贷：银行存款 1000
②、计提利息收入，1000*10%
借：应收利息 100
贷：投资收益 100
③、收到利息
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
往后每年只要重复②、③两笔分录就完事了
④、收回本金
借：银行存款 1000
贷：债权投资——成本 1000
这种实际利率=票面利率的情况，我们叫做平价发行。
这类平价债券摊余成本的波动曲线大概是下面这个样子的。
积累利息，清空利息；积累利息，清空利息，循环往复。
so easy！对不对
实际利率法
有实际利率=票面利率的情形，那自然就有实际利率≠票面利率的情况。
我们再来看一个复杂点的情况
我们假设这里的债券可以购买半份，隔壁老王一听还有这好事，购买了12.5份债券，正好也是1000元。
虽然是80元/份的价格购买的，但是打折不减量。
每期计算利息时，还是按照100元/份的基数计算。
每年的利息为12.5*100*4.72%=59元
最后还本时，也是按照100元/份进行兑现，共计1250元。
经过这么一通操作，老王这笔投资的实际利率就不再是4.72%了。
那是多少呢？
我们将该债券未来的现金流量之和进行折现，与债券的购买价格构建一个等式，就可以倒算出实际利率。
59*（P/A,r,5）+1250×(P/F,r,5)=1000
采用插值法，计算得出r=10%
这样，我们就得到了这笔投资的实际利率啦。
这种实际利率>票面利率的情况，我们叫做折价发行。
会计处理要复杂一些：
①、购入包子铺债券
借：债权投资——成本 1250
贷：银行存款 1000
贷：债权投资——利息调整 250
我们会发现，这种情况下债权投资被拆分了两个明细科目，实际的摊余成本是两个明细的净额，其实还是1000元。
但是准则这么做并非多此一举，该做法的高明之处就在于，既能保障债权投资科目的摊余成本能够准确计量，又使得债券的面值信息得到了记录。
②、计提第一年利息收入
借：应收利息 59
借：债权投资——利息调整 41
贷：投资收益 100
投资收益的金额体现了实际利率法的精髓，会计一直讲究的是实质重于形式。
该笔投资本质上就是，我们用1000元购买了年利率为10%的公司债券。
但是我们实际只能收到59元，那理想与现实的差距咋办呢？
差额记到债权投资——利息调整科目
利息调整科目会随着每年的冲减，逐渐清零
③、收到利息
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
④、计提第二年利息收入
借：应收利息 59
借：债权投资——利息调整 45
贷：投资收益 104
之前不是说该笔投资的本质是，用1000元购买年利率为10%的公司债券吗，咋第二年的利息收入变成104了呢？
别着急！
还记得上一年企业应该收到100元的利息，但是对方只支付了59元吗？
那剩下的41元就相当于企业借出去的，这也是要计算利息的。
现在知道啥叫资本永不休眠了吧！
后续年份按照下方表格数据，逐年编制相似的会计分录即可：
注：最后一期需要调整四舍五入导致的尾差，1250+59-1191=118
这类折价债券摊余成本的波动曲线大概是下面这个样子的。
溢价买入的债券道理是相通的，这里就不再举例了。
这类溢价债券摊余成本的波动曲线大概是下面这个样子的。
无论是哪一类债券，在实际利率法下，其摊余成本都会不断向债券的面值靠近。
总结
本篇文章，我们主要聊了什么是“摊余成本”，以及如何运用实际利率法计算这类资产的摊余成本。
这部分内容由于涉及到折现，乍一看有些许复杂。
但是都是些换汤不换药的老套路，学习这部分内容的时候不能光听光看，还需要动手多练习，方能掌握其中精髓。
祝：学习进步！